акт приема передачи в перевозках

В документе указываются основные характеристики товара, включая его стоимость и любые другие уникальные идентификационные данные, такие как марка, серийный номер и т.д.

Независимо от результатов налоговой проверки по ее окончании всегда оформляется соответствующий акт, поскольку итоговое решение по проверке составляется на основании этого акта. В данном материале (в продолжение начатой в предыдущих номерах темы налоговых проверок) мы поясним процедурные моменты, связанные с составлением акта проверки и его вручением проверяемому лицу.

Акт налоговой проверки – это обобщение письменных материалов и доказательств, выявленных в ходе контрольных мероприятий. Сам по себе он не считается ненормативным актом, влекущим какие-либо последствия для налогоплательщика, поскольку лишь фиксирует установленные налоговиками обстоятельства, которые в дальнейшем проверяются при рассмотрении материалов налоговой проверки (конечно, с учетом контраргументов и контрдоводов проверяемого лица). Такие последствия может повлечь за собой решение по проверке, основанием для вынесения которого как раз и является акт проверки.

Какие сведения содержит акт приёма-передачи

Информация, отражённая в акте приёма-передачи, может варьироваться в зависимости от конкретной ситуации. Однако есть элементы, которые должны быть указаны в любом случае. В их числе:

Все претензии принимающей стороны к качеству товара или объекта должны быть зафиксированы в акте.

Если одной из сторон является физическое лицо, необходимо указать его ФИО, паспортные данные и адрес. Если передаётся комплекс товаров, это должно быть указано в документе.

Важно помнить, что подпись принимающей стороны на акте подтверждает отсутствие претензий к товару или объекту

Акт приёма-передачи имеет юридическую силу только при соблюдении следующих условий:

Таким образом, акт приёма-передачи не является самостоятельным документом, но должен быть оформлен, согласно установленным требованиям к таким документам: наличие печатей, подписей, обязательных реквизитов.

Акт приёма-передачи в электронном виде

Перевод документов в цифровой формат и внедрение электронного документооборота (ЭДО) стали неотъемлемой частью современного бизнеса. Эта тенденция поддерживается и активно развивается государственными органами власти, что говорит о больших перспективах и возможностях.

Одним из ключевых преимуществ электронных актов приёма-передачи является оперативность и удобство работы с документами. Цифровизация позволяет мгновенно обмениваться документами между контрагентами без необходимости физического перемещения бумаг. Кроме того, перевод документов в электронный формат обеспечивает надёжность и безопасность хранения, исключая возможность утери или повреждения оригинала.

В свете развития ЭДО в России, уже в 2024 году планируется сделать использование перевозочных документов, включая электронные акты приёма-передачи грузов, обязательным. Для этого была разработана ГИС ЭПД, взаимодействие с которой у участников грузоперевозок пока что происходит на добровольной основе.

Перевод документов в электронный вид — это не просто тренд, а необходимый шаг в развитии бизнес-процессов, позволяющий оптимизировать работу с документами, сократить издержки и повысить эффективность взаимодействия между контрагентами.

Всё это ещё раз подчёркивает актуальность и перспективность данного направления в сфере документооборота.

Для оформления электронных перевозочных документов используйте сервис 1С-ЭПД. Если вы уже используете 1С в своей работе, дополнительное программное обеспечение не потребуется. Получите подробную консультацию о продукте, оставив заявку на нашем сайте.

Важная деталь

В подпункте 9 п. 1 ст. 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на получение копии акта налоговой проверки. Зеркальная норма – об обязанности налогового органа направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки – содержится в пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ.

В пункте 5 ст. 100 НК РФ также не уточнено, что налогоплательщику должен быть вручен именно оригинал акта проверки.

Между тем в п. 5 Требований прямо сказано, что акт проверки должен быть изготовлен в двух экземплярах: один остается у инспекторов, другой вручается проверяемому лицу (добавим: три экземпляра акта выездной проверки составляется, если в ней участвовали представители полиции).

Таким образом, проверяемому лицу в равной степени могут быть вручены и оригинал, и копия акта налоговой проверки. При этом под копией акта в контексте пп. 9 п. 1 ст. 21 и пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ, очевидно, понимается второй экземпляр акта.

Обратите внимание: при составлении акта налоговой проверки налоговики обязаны обеспечить идентичность всех его экземпляров, в том числе по количеству и составу указываемых в нем приложений, являющихся его неотъемлемыми частями (п. 6.6 Письма ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622).

Информация, содержащаяся в акте приёма-передачи, зависит от конкретной ситуации, однако в нём всегда указываются следующие данные:

Если одной из сторон акта является физическое лицо, в документе необходимо указать его ФИО, паспортные данные и адрес. Если передаётся комплекс товаров, в акте об этом также должно быть указано. Важно помнить, что подпись стороны, принимающей товар, подтверждает отсутствие претензий.

Акт приёма-передачи имеет юридическую силу при соблюдении следующих условий:

Акт приёма-передачи не является самостоятельным документом, однако должен быть оформлен в соответствии с установленными требованиями: наличие печатей, подписей, обязательных реквизитов.

Документы, представляемые с актом проверки

Таким образом, на ИФНС возложена обязанность прилагать к акту проверки не все полученные в ходе проверки документы, а только те, которые подтверждают факты нарушения налогоплательщиком налоговых норм, выявленные в ходе проверки, чтобы плательщик имел возможность с ними ознакомиться и представить свои возражения (см. Постановление АС МО от 07.12.2020 № Ф05-17587/2020 по делу № А40-296804/2019). Иначе говоря, налоговики обязаны ознакомить налогоплательщика с документами, которые подтверждают факты совершения им налоговых правонарушений и которые были получены налоговым органом не от этого налогоплательщика (см. Письмо ФНС России от 31.05.2019 № 03-02-07/1/41046, Постановление АС УО от 17.12.2019 № Ф09-7832/19 по делу № А34-8929/2017).

Отсутствие у налогоплательщика обозначенных документов (их копий) не позволяет ему в полной мере реализовать свое право на представление объяснений (возражений) по сведениям, содержащимся в данных документах, и оценить их влияние на обоснованность выводов акта проверки. В свою очередь, это влечет ограничение его прав на полноценное участие в рассмотрении материалов проверки, что можно квалифицировать как нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ). Такие выводы содержатся, в частности, в Постановлении АС УО от 26.04.2018 № Ф09-1584/18 по делу № А34-12498/2016.

К сведению: Непредставление ИФНС лицу, в отношении которого проводилась проверка, материалов проверки, не связанных с выявленными нарушениями, в силу п. 3.1 ст. 100 НК РФ не нарушает его прав и законных интересов (см. Письмо ФНС России от 16.11.2017 № ЕД-4-2/23295).

Однако если в акте проверки и решении достаточно полно изложены обстоятельства допущенных налогоплательщиком правонарушений, имеются ссылки на документы, полученные в ходе проверки и явившиеся основанием для выводов, сделанных ИФНС, а налогоплательщик реализовал свое право на ознакомление с результатом проверки, представил возражения на акт проверки и участвовал в рассмотрении материалов проверки, то ссылку налогоплательщика на отсутствие приложений к акту как на существенное нарушение процедуры вынесения решения по проверке арбитры, скорее всего, отклонят (см., например, Постановление АС ПО от 14.06.2022 № Ф06-19357/2022 по делу № А55-8310/2021).

Перевод документов в цифровой вид и внедрение электронного документооборота стали неотъемлемой частью современной бизнес-практики. Эта тенденция активно поддерживается и развивается государственными органами, свидетельствуя о большом потенциале и перспективах.

Одним из главных преимуществ электронных актов приёма-передачи является скорость и удобство работы с документами. Цифровая форма позволяет моментально обмениваться документами между контрагентами, без необходимости физического перемещения бумажных носителей. Кроме того, электронный формат документов обеспечивает надёжное и безопасное хранение, исключая риск потери или повреждения оригинала.

С учётом развития электронного документооборота в России, использование электронных перевозочных документов, в том числе актов приёма-передачи грузов, станет обязательным уже в 2024 году. Для этого разработана Государственная информационная система электронных перевозочных документов (ГИС ЭПД), взаимодействие с которой для участников грузоперевозок в настоящее время является добровольным.

Переход на электронный документооборот — это не просто следование тренду, а необходимость для развития бизнес-процессов. Он позволяет оптимизировать работу с документами, снизить издержки и улучшить взаимодействие между контрагентами. Всё это ещё раз подчёркивает актуальность и перспективность этого направления в области документооборота.

Для оформления электронных перевозочных документов используйте сервис1С-ЭПД. Если вы уже используете 1С в своей работе, дополнительное программное обеспечение не потребуется. Получите подробную консультацию о продукте, оставив заявку на нашем сайте.

Порядок и сроки оформления акта

Акты по итогам проверок формируются в сроки, определенные п. 1 ст. 100 НК РФ. Так, по результатам выездной проверки акт должен быть составлен в течение 2 месяцев со дня оформления справки об окончании проверки. Акт по камеральной проверке налоговики должны составить в течение 10 дней после окончания проверки, если выявлены нарушения налогового законодательства.

В соответствии с п. 2 Требований акт проверки может быть составлен на бумаге или в электронном виде. Он должен состоять из трех частей – вводной, описательной и итоговой (п. 3 Требований). Содержание каждой из них определено положениями п. 3.1, 3.2 и 3.3 Требований соответственно.

Установленные в п. 1 ст. 100 НК РФ сроки оформления результатов налоговой проверки исчисляются с даты составления справки об окончании проверки, а не ее вручения. Поэтому иной срок вручения справки не влечет для налогоплательщика последствий. На этот нюанс ФНС обратила внимание еще в п. 3 Письма от 29.12.2012 № АС-4-2/22690.

Моментом получения акта считается дата проставления налогоплательщиком (или его представителем) подписи о его получении или 6-й день с даты пересылки акта почтовым отправлением (п. 5 ст. 100 НК РФ).

В Постановлении АС МО от 09.06.2021 № Ф05-12365/2021 по делу № А41-55711/2020 также отмечено, что положения НК РФ не содержат условий о недействительности решения ИФНС, принятого по результатам выездной проверки, в случае нарушения инспекцией 5-дневного срока вручения акта по проверке. Поэтому получение акта позже установленного срока не нарушает прав и законных интересов налогоплательщиков.

Способ вручения акта

Отметим: вручение проверяемому лицу отдельных разделов акта либо иных его частей, в том числе выписок из акта, промежуточных и рабочих материалов, иных материалов проверки, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено (см. Письмо ФНС России от 27.08.2007 № 06-1-02/558).

Обратите внимание: на практике случаются ситуации, когда налоговики дважды отправляют акт проверки, причем разными способами – например, по почте и по каналам ТКС. Соответственно, при каждом способе даты получения акта различаются. В таких случаях возникают сложности, связанные с исчислением месячного срока для подачи возражений на акт (см. Постановление АС СЗО от 06.10.2022 № Ф07-13771/2022 по делу № А42-491/2022).

В случае уклонения проверяемого лица от получения акт направляется ему заказным почтовым отправлением. При этом в акте должна быть сделана соответствующая пометка (п. 5 ст. 100 НК РФ, п. 4 Требований). Налоговым кодексом не определено понятие «уклонение от получения акта налоговой проверки». Арбитры под данным термином, как правило, подразумевают сознательные и преднамеренные действия налогоплательщика, направленные на неполучение акта.

Если подобной отметки в акте нет, а заказное письмо из ИФНС получено с нарушением установленного срока (или не получено вовсе), эти обстоятельства некоторые суды могут признать достаточными для отмены решения по проверке (см., например, Постановление АС УО от 02.03.2015 № Ф09-185/15 по делу № А60-5496/2014).

Но существует и другая позиция: если контролеры направили проверяемому лицу акт проверки с соблюдением всех процессуальных сроков, то нарушения нет, даже если в акте отсутствует отметка об уклонении лица от получения документов по проверке лично (или представителем).

К примеру, АС ДВО в Постановлении от 03.08.2022 № Ф03-3440/2022 по делу № А51-6626/2021 указал следующее. В материалах дела имеются доказательства того, что налоговый орган направил акт налоговой проверки заказным письмом по адресу местонахождения налогоплательщика-общества, указанному в ЕГРЮЛ. Соответственно, налоговики исполнили свою обязанность по направлению акта налоговой проверки, предусмотренную п. 5 ст. 100 НК РФ.

Арбитры подчеркнули: налогоплательщик должен обеспечить прием почтовой корреспонденции по внесенному в ЕГРЮЛ адресу или принять меры к информированию почтового отделения связи по месту нахождения о необходимости пересылки почтовой корреспонденции по иному адресу своего местонахождения (см. также Постановление АС ДВО от 03.08.2022 № Ф03-3440/2022 по делу № А51-6626/2021).

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2013 № 09АП-26983/2013, 09АП-26984/2013 по делу № А40-132828/12 также отмечено, что в НК РФ не прописаны конкретные случаи, когда дата получения корреспонденции, отправленной по почте, определяется расчетным путем как 6 дней с даты отправки. Один из них – отправка акта проверки, от получения которого под расписку уклонился налогоплательщик, – в этом случае акт считается полученным на 6-й день с даты его отправки налоговиками.

Обратите внимание: в соответствии с нормами НК РФ вручение акта проверки производится с соблюдением установленного срока и один раз. При этом повторное вручение акта проверяемому лицу (при смене руководителя налогоплательщика) не ущемляет его права налогоплательщика, а наоборот, направлено на соблюдение гарантированных прав налогоплательщика, предоставленных ему НК РФ при рассмотрении материалов проверки. Этот момент отмечен в Постановлении АС СЗО от 15.07.2019 № Ф07-6357/2019 по делу № А13-14941/2018.

Возражения на акт проверки

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также выводами и предложениями, сделанными в нем налоговиками, проверяемый налогоплательщик вправе оспорить этот акт в целом или его отдельные положения.

Возражения на акт проверки нужно подать в течение месяца со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Подача возражений налоговикам – это возможность урегулировать налоговый спор до момента вынесения итогового решения по проверке.

Подчеркнем: досудебное обжалование решения по проверке и возражения по акту проверки – это две разные процедуры. В связи с этим возражения, представляемые на акт проверки, не могут одновременно рассматриваться в качестве жалобы на вынесенное по итогам их рассмотрения решение. Например, в Постановлении АС ПО от 16.08.2022 № Ф06-21880/2022 по делу № А57-28465/2021 судьи отметили: в возражениях указывается лишь несогласие с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, и выводами проверяющих лиц. Решение по итогам проверки принимается позже, и из возражений не следует и не может следовать, что налогоплательщик не согласен именно с решением.

В связи с этим суды с большой долей вероятности отклонят иск налогоплательщика о признании незаконным итогового решения по проверке из-за несоблюдения последним процедуры обязательного досудебного обжалования решения по проверке.

Можно ли использовать другие документы вместо акта приёма-передачи

Акт приёма-передачи фиксирует наличие соглашения между сторонами, их права и обязанности, а также порядок досудебного урегулирования споров.

Документ, заменяющий акт приёма-передачи, должен содержать аналогичную информацию и выполнять те же функции. Так, товарная накладная тоже содержит сведения об участниках сделки, товаре и датах.

При передаче товара можно использовать либо акт приёма-передачи, либо товарную накладную. Однако в некоторых случаях необходимо составить именно акт. Это необходимо, например, при передаче дорогостоящего оборудования, когда нужно зафиксировать претензии покупателя или их отсутствие.

Когда акт приёма-передачи не нужен

В законодательстве нет требования об обязательном включении информации о передаче товара или объекта в отдельный документ. Обычно эти сведения отражены в договоре. Тем не менее в некоторых случаях требуется составление акта приёма-передачи, например, при сдаче готового дома по договору долевого участия.

Законом не установлено определённой формы акта, поэтому документ составляют в произвольной форме, указывая все необходимые сведения о совершённой сделке. Важно, чтобы в акте было отражено совершение сделки между участниками и все существенные условия.

В каких случаях оформляется акт приёма-передачи

Акт приёма-передачи используется при различных операциях, связанных с передачей имущества:

При передаче товара от продавца покупателю акт подтверждает, что покупатель получил товар. Если товар отправляется на склад, документ составляется в трёх экземплярах для каждой стороны. Если товар передаётся на ответственное хранение, акт также должен быть дополнен соответствующим договором.

Обычно акт заполняют при продаже товара, но он также может быть использован и при перемещении товара внутри организации.

Хотя в законодательстве нет требований об обязательном включении информации о передаче товара в отдельный документ, в некоторых случаях составление акта приёма-передачи необходимо. Например, при сдаче готового дома по договору долевого участия.

Законом не установлена определённая форма акта, поэтому его составляют в свободной форме с указанием всех необходимых сведений о совершённой сделке. В акте должно быть отражено совершение сделки между сторонами и все существенные условия.

Акт приёма-передачи — документ, который составляют при передаче прав на различные предметы и материальные ценности. Этот документ подтверждает удовлетворительное состояние товара, свидетельствует о его качестве и отсутствии дефектов. В нём отражаются основные характеристики, включая стоимость и любые другие идентификационные данные — марку, серийный номер и тому подобное.

Недостатки в акте проверки и их последствия

Согласно пп. 12 и 13 п. 3 ст. 100 НК РФ в акте налоговой проверки должны быть представлены документально подтвержденные факты нарушений налогового законодательства, выявленные в ходе проверки (или сделаны записи об отсутствии таковых), а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, если законом предусмотрена ответственность за данные нарушения.

Того же требует и форма акта. Согласно п. 3.2 Требований в описательной части акта проверки должно содержаться подробное описание совершенных проверяемым лицом правонарушений. По каждому отраженному в акте факту нарушения налогового законодательства должны быть четко изложены, в частности:

Минфин еще в Письме от 22.05.2013 № 03-02-07/1/18189 подчеркнул, что полное отражение в акте налоговой проверки выявленных нарушений наравне с участием налогоплательщика в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки служит гарантией соблюдения его прав.

Рассмотрим некоторые недостатки акта и их последствия.

По мнению АС МО, неподписание экземпляра акта, врученного проверяемому лицу, всеми лицами, участвующими в проведении проверки, само по себе не может свидетельствовать о нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения (Постановление от 29.01.2021 № Ф05-24757/2020 по делу № А41-12242/2020, аналогичный вывод в схожей ситуации сделан в Постановлении АС СЗО от 27.09.2017 № Ф07-8784/2017 по делу № А56-61722/2016).

Следовательно, отсутствие в итоговой части акта проверки точной суммы начислений по конкретному налогу само по себе не является нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки, если в описательной части подробно изложены обстоятельства выявленного налогового правонарушения и сделаны выводы инспекторов относительно него. Такой вывод сделан, к примеру, в Постановлении ФАС ЗСО от 05.02.2014 по делу № А75-3593/2013.

Акт приёма-передачи служит для фиксации соглашения между сторонами, определения их прав и обязанностей, а также для урегулирования возможных споров до суда. Документ, заменяющий акт приёма-передачи, должен иметь аналогичную информацию и выполнять те же функции, например, товарная накладная.

При передаче товара можно использовать акт приёма-передачи или товарную накладную, однако в некоторых случаях необходим именно акт, особенно при передаче дорогостоящего оборудования для фиксации претензий покупателя или их отсутствия.

Вносятся ли изменения в акт проверки?

О праве инспекторов внести изменения в акт проверки после его вручения проверяемому лицу ничего не сказано ни в Налоговом кодексе, ни в Требованиях.

Таким образом, налоговое законодательство не предоставляет налоговому органу право самостоятельно вносить какие-либо изменения и дополнения в акты налоговых проверок.

Вместе с тем прямого запрета на подобные действия контролеров также не установлено.

В пункте 2 Требований сказано, что в акте проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления. Исключение – исправления, оговоренные и заверенные подписями проверяющего (руководителя проверяющей группы) и проверяемого лица (его представителя). При этом исправление ошибок в акте с помощью корректирующего или аналогичного средства не допускается.

Получается, что по смыслу п. 2 Требований изменения в акт проверки все же могут быть внесены. Например, налоговики могут исправить так называемые технические ошибки, поскольку это не связано с установлением новых обстоятельств выявленных при проверке правонарушений. Соответственно, такие действия контролеров не нарушают права налогоплательщика и не могут привести к принятию неправомерного решения по результатам проверки. Но в любом случае внесение изменений в акт налоговой проверки (в том числе в целях исправления технических ошибок) должно быть согласовано с проверяемым лицом. Это следует из п. 2 Требований.

Акт приёма-передачи применяется в различных ситуациях, связанных с перемещением имущества: покупка и продажа товаров, их доставка на склад, ответственное хранение ценностей, оказание услуг, аренда недвижимости, оформление дарения, передача важных документов.

При передаче товара от продавца к покупателю акт подтверждает, что товар был передан покупателю. Если товар перемещается на склад, акт заполняется в трёх экземплярах для каждой из сторон. Если товар передаётся на ответственное хранение, акт дополняется соответствующим договором.

Обычно акт заполняется при продаже товара, однако он также может использоваться при перемещении товаров внутри организации.

Виды актов

Помимо акта приёма-передачи товаров, существуют другие виды подобных документов, каждый из которых имеет свои особенности.

Акт об оказании услуг подтверждает, что услуги были предоставлены в полном объёме и с качеством, удовлетворительным для заказчика. Поскольку объективно оценить эти параметры может быть трудно, допускается свободная форма документа и оформление текста на стандартных бланках.

При передаче официальных документов необходимо составить акт в двух экземплярах — по числу сторон, или больше, если это необходимо.

По завершении сделок с недвижимостью требуется оформить акт, подтверждающий этот факт, необходимо минимум три экземпляра — для продавца, покупателя и государственной регистрационной службы.

Также существуют специальные акты для определённых категорий. Например, акт передачи автомобиля, ключей от сейфа с ценностями, денежных средств, авторских прав и так далее.

Помимо акта о приёме-передаче товаров, существуют и другие виды аналогичных документов, каждый из которых имеет свою специфику.

Акт об оказании услуг подтверждает, что услуги были оказаны в полном объёме и с качеством, удовлетворяющим заказчика. Так как объективно оценить эти параметры может быть сложно, допускается свободная форма документа и оформление текста на унифицированных бланках.

При передаче официальной документации необходимо составить акт в двух экземплярах — по числу сторон. Или больше, если необходимо.

По завершении сделок с недвижимостью требуется оформление акта, подтверждающего этот факт. Необходимо минимум три копии — для продавца, покупателя и государственного органа, регистрирующего сделку.

Также существуют специальные акты для некоторых категорий. Например, акт на передачу автомобиля, ключей от сейфа с ценностями, денежных средств, авторских прав и так далее.