социальный фонд информирует

Разрешительная часть постановления

Постановление было объявлено 7 декабря 2023 года.

Полный текст постановления был изготовлен 8 декабря 2023 года.

Участники судебного заседания

Арбитражный суд Дальневосточного округа провел судебное заседание с участием следующих лиц:

1. Председательствующий судья: Никитина Т.Н.
2. Судьи: Луговая И.М., Михайлова А.И.
3. Представитель общества с ограниченной ответственностью Интер-Фит: не явился
4. Представитель от Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области: Старожук Н.А., представитель по доверенности от 25.10.2023 N 07-08/58

Основание и предмет иска

Общество с ограниченной ответственностью Интер-Фит обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области от 23.12.2022 N 1911 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 28.06.2023, которое было оставлено без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2023, заявление общества было отклонено.

Проверка законности судебных актов

Законность судебных актов, основывающихся на статьях 284 и 286 АПК РФ, рассматривается в порядке кассационной жалобы общества. В кассационной жалобе общество ссылается на нарушение норм материального права и требует отмены решения суда первой инстанции и постановления суда апелляционной инстанции, а также принятия нового решения в пользу общества.

Аргументы кассационной жалобы

В кассационной жалобе общество указывает на то, что расчет задолженности, произведенный налоговым органом на основе расчетного метода определения налоговой базы по страховым взносам за 2021 год, не отражает реально осуществленных налогоплательщиком хозяйственных операций. Органы налоговой службы учитывают доход самозанятых лиц для определения налоговой базы, но не учитывают доход, за который они не имеют права распоряжения. Общество также обратило внимание на то, что самозанятые лица в 2023 году добровольно возвратили денежные средства, что привело к уменьшению дохода, полученного этими лицами. Данный факт подтверждается соглашениями о добровольном возмещении от 01.09.2022, приходными кассовыми ордерами и кассовой книгой.

Ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителей

До начала судебного заседания от ООО Интер-Фит поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителей.

Позиция УФНС по Амурской области

В представленном отзыве и его представитель, участие которого обеспечено с использованием системы веб-конференции в соответствии со статьей 153.2 АПК РФ, считают доводы кассационной жалобы несостоятельными и судебные акты законными и обоснованными.

Привлечение к налоговой ответственности организации Интер-Фит

Арбитражный суд Дальневосточного округа, после изучения материалов дела, обсуждения доводов кассационной жалобы и отзыва на нее, а также проверки правильности применения судами норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам:

Факты дела

Управление на основе камеральной налоговой проверки рассмотрело уточненный расчет по страховым взносам за 2021 год от ООО Интер-Фит и приняло решение от 23.12.2022 N 1911 о привлечении организации к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 18 522,71 руб. В этом же решении обществу доначислено 741 780,71 руб. страховых взносов и начислено 4 297,17 руб. пени.

Причиной доначисления страховых взносов послужил вывод управления о неотражении обществом в составе налогооблагаемой базы доходов, выплаченных физическим лицам, зарегистрированным как самозанятые лица. Налоговый орган считает, что эти лица фактически находились в трудовых отношениях с организацией.

14.03.2023 межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу, рассмотрев апелляционную жалобу, учла смягчающие обстоятельства, снизила размер налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ вдвое до 9 261,35 руб.

Решение суда

Общество, не согласившись с решением управления, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В результате рассмотрения дела суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что физические лица, проходившие трудовую деятельность в отношении общества, создали обязанность для организации уплатить страховые взносы в отношении работников. Поэтому суды сочли, что оспариваемое решение управления было принято по закону.

Суд кассационной инстанции не пришел к выводу о необходимости отмены обжалуемых судебных актов, исходя из доводов кассационной жалобы и конкретных обстоятельств рассматриваемого спора.

Заключение

Исходя из статей 54.1 и 419 НК РФ, налогоплательщик не может искажать сведения о хозяйственной жизни и объектах налогообложения, чтобы уменьшить налоговую базу и сумму налога.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ, организации, производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, в том числе страховые взносы, признаются плательщиками страховых взносов согласно соответствующим законам о социальном страховании.

Это означает, что по мнению суда организация Интер-Фит обязана уплатить страховые взносы за работников, так как они являлись физическими лицами, выполняющими трудовую деятельность в отношении данной организации.

Объект обложения страховыми взносами

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов

В силу пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Налог на профессиональный доход

Вместе с тем в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 1 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима Налог на профессиональный доход (далее — Федеральный закон N 422-ФЗ) начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима Налог на профессиональный доход (далее — НПД).

Согласно части 6 статьи 2 Федерального закона N 422-ФЗ физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

Согласно части 7 статьи 2 Федерального закона N 422-ФЗ, профессиональный доход — это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Согласно абзацу второму части 1 статьи 15 Федерального закона N 422-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками — физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце 2 и 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 настоящего Федерального закона.

Налогообложение доходов от оказания услуг физическими лицами

В Российской Федерации существуют определенные правила налогообложения доходов физических лиц, получаемых от оказания услуг (выполнения работ) по гражданско-правовым договорам. В данной статье рассмотрим, в каких случаях доходы от оказания услуг не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Не признаются объектом налогообложения

В соответствии с пунктом 8 части 2 статьи 6 Федерального закона N 422-ФЗ, доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам не признаются объектом налогообложения.

Однако, данный принцип не распространяется на случаи, когда заказчиками услуг выступают работодатели указанных физических лиц или лица, которые были их работодателями менее двух лет назад.

Применение специального налогового режима

С учетом вышеизложенного, физические лица не могут применять специальный налоговый режим Налог на профессиональный доход в отношении доходов, получаемых от оказания услуг (выполнения работ), заказчиками которых выступают их работодатели. В таких случаях работодатель должен начислять и уплачивать страховые взносы.

Исчисление страховых взносов

Исходя из положений законодательства, страхователь, осуществляющий деятельность с привлечением плательщиков НДФЛ, не производит исчисление и уплату страховых взносов. Однако физические лица могут применять специальный налоговый режим, оплачивая НДФЛ, при условии, что между ними и индивидуальным предпринимателем отсутствуют признаки трудовых отношений в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ).

Согласно статье 15 ТК РФ, трудовые отношения образуются на основе соглашения между работником и работодателем о выполнении работника работ по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации. Работодатель обязан предоставить работнику условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и другими нормативными актами. В свою очередь, работник обязан выполнять трудовую функцию, соблюдать внутренний трудовой распорядок.

Трудовые отношения возникают на основе трудового договора, заключаемого между работником и работодателем согласно статье 56 ТК РФ. В рамках этого договора работодатель обязуется предоставлять работнику работу, обеспечивать условия труда, выплачивать заработную плату, а работник обязуется выполнять определенную трудовую функцию и соблюдать правила внутреннего трудового распорядка.

Таким образом, физические лица, работающие по договорам оказания услуг, имеют особенности в налогообложении своих доходов. В случаях, когда заказчиком услуг выступает работодатель физического лица, необходимо начислять и уплачивать страховые взносы. В противном случае, физические лица могут применять специальный налоговый режим, уплачивая НДФЛ, при отсутствии трудовых отношений между ними и заказчиком услуг.

Договор возмездного оказания услуг

Определение

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (пункт 1 статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Цель договора

Договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора. Целью договора возмездного оказания услуг является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату.

Характерные признаки трудовых отношений

К характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15, 56 ТК РФ относятся:

1. Достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя.
2. Подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности).
3. Обеспечение работодателем условий труда.
4. Выполнение работником трудовой функции за плату.

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать:

• Устойчивый и стабильный характер этих отношений.
• Подчиненность и зависимость труда.
• Выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности.
• Наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

Описание дела

По настоящему делу судами первой и апелляционной инстанции установлено, что ООО Интер-Фит осуществляет деятельность в области спорта прочая и входит в сеть фитнес-центров, работающих под брендом GOLD′S GYM.

Штатные должности

Штатным расписанием от 01.01.2021 предусмотрено 32 штатные единицы в следующих должностях:

1. Директор.
2. Исполнительный директор.
3. Менеджер отделов рецепции (бар).
4. Администратор рецепции.
5. Бармен.
6. Старший кассир-продавец.
7. Кассир-продавец.
8. Воспитатель детской комнаты.
9. Главный техник.
10. Администратор АХЧ.
11. Уборщик помещений.
12. Гардеробщик.
13. Дворник.

Договоры оказания услуг

Договоры оказания возмездных услуг заключены с физическими лицами, имеющими статус плательщиков налога на профессиональный доход (самозанятые), на выполнение следующих услуг:

1. Инструктора групповых программ.
2. Инструктора тренажерного зала.
3. Инструктора бассейна.
4. Фитнес-тренера.
5. Инструктора по функциональному тренингу.
6. Управляющего отдела продаж.
7. Техника.

Выполнение услуги на постоянной основе

Согласно представленных ООО Интер-Фит документов, подтверждается факт выполнения услуги на постоянной основе под контролем общества, самозанятые лица не несли расходов за аренду помещения и оборудования.

Трудовые взаимоотношения с самозанятыми лицами

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу, что между обществом и 17 физическими лицами, имеющими статус плательщиков налога на профессиональный доход (самозанятые), с которыми обществом заключены договоры об оказании услуг, фактически сложились трудовые взаимоотношения.

Обложение страховыми взносами

На основании изложенного, с учетом систематического и регулярного характера перечисления денежных средств физическим лицам, суды признали обоснованным вывод налогового органа о том, что выплаты, производимые ООО Интер-Фит в рамках трудовых отношений, подлежат обложению страховыми взносами.

Нарушение положений НК РФ

Суды признали правомерной позицию налогового органа относительно нарушения обществом положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ. Последствием этого нарушения является обязанность по начислению и уплате страховых взносов с сумм выплаченного вознаграждения по договорам.

Законность решения налогового органа

Суды пришли к верному выводу о законности оспариваемого решения налогового органа. Управление не допустило нарушений при определении налоговых обязательств.

Определение налоговых обязательств

При определении налоговых обязательств общества сумма полученного дохода физическими лицами установлена налоговым органом на основании документов, полученных от общества. Фактически расчет страховых взносов произведен согласно выписке банковских операций по счетам организации за 2021 год от суммы вознаграждений, перечисленных в адрес самозанятых физических лиц в рамках данных договоров.

Тарифы страховых взносов

В соответствии с пунктом 2 статьи 425 НК РФ тарифы страховых взносов на период до 31 декабря 2022 года включительно установлены в следующих размерах:

• На обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 22 процента.
• На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: в пределах установленной предельной величиной базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 2,9 процента.
• На обязательное медицинское страхование: 5,1 процента.

Предельные величины базы для исчисления страховых взносов в 2021 году

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 1935 О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2021 года, предписаны предельные размеры базы для исчисления страховых взносов в текущем году.

Конкретно, база для исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 1 465 000 рублей, а база для исчисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 966 000 рублей.

Включение в реестр малого и среднего предпринимательства

ООО Интер-Фит с 01.08.2016 включено в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Пониженные тарифы страховых взносов для малого и среднего предпринимательства

Согласно пункту 2.1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации, для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства, в отношении части выплат в пользу физического лица, превышающей минимальный размер оплаты труда, установленный на начало расчетного периода, действуют пониженные тарифы страховых взносов в 2021 году.

Для обязательного пенсионного страхования пониженный тариф составляет 10,0 процента, при условии использования предельной величины базы для исчисления страховых взносов данного вида страхования. Для обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством тариф равен 0,0 процента. А для обязательного медицинского страхования тариф составляет 5,0 процента.

Доплата страховых взносов

В результате занижения базы по страховым взносам на сумму 4 081 764,90 рублей и с учетом пункта 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 2.1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма страховых взносов, подлежащих доплате в бюджет, составляет 741 780,71 рублей (в том числе ОПС — 511 789,23 рублей, ОМС — 204 951, 86 рублей, ОСС — 25 039,62 рублей).

Правильность размера страховых взносов

Судами был произведен контроль и подтверждена правильность размера доначисленных страховых взносов.

Изучение доводов о неправильном определении налогооблагаемой базы

Представленные в кассационной жалобе доводы о неправильном определении налогооблагаемой базы по причине возврата денежных средств в рамках заключенных соглашений от 01.09.2022 были тщательно рассмотрены судами и получили необходимую правовую оценку.

С учетом представленных в дело доказательств у судов отсутствуют основания для иных выводов, которые могут поставить под сомнение доводы, изложенные в кассационной жалобе. Принятие решения о их переоценке не является компетенцией кассационной инстанции суда в соответствии со статьей 286 АПК РФ.

Отказ в удовлетворении кассационной жалобы

Само по себе несогласие заявителя кассационной жалобы с позицией судов не может послужить основанием для отмены законных судебных актов. Суд кассационной инстанции не выявил нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов в соответствии с частью 4 статьи 288 АПК РФ.

Исходя из вышеизложенного, обжалуемые судебные акты оставляются без изменения, а кассационная жалоба не удовлетворяется.

Решение Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.06.2023

Арбитражный суд Дальневосточного округа принял решение от 28.06.2023 по делу N А04-2860/2023. Согласно решению, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2023 было оставлено без изменений, а кассационная жалоба — без удовлетворения.

Вступление решения в законную силу

Решение Арбитражного суда Дальневосточного округа вступает в законную силу со дня его принятия. В соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации. Срок для обжалования решения не должен превышать двух месяцев со дня его принятия. Порядок обжалования регулируется статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Деятельность самозанятых граждан

Результаты проверки налоговой инспекции показали, что общество было доначислено страховые взносы на основе доходов, выплаченных самозанятым гражданам. Налоговый орган пришел к выводу, что самозанятые фактически находились в трудовых отношениях с обществом.

Суд, исследовав все обстоятельства дела, поддержал позицию налогового органа. Был подтвержден факт предоставления услуг на постоянной основе под контролем и руководством общества. Кроме того, самозанятые лица не несут расходов на аренду помещения и оборудования.

Признание физических лиц работниками

Исходя из представленных доказательств, суд пришел к выводу, что физические лица, являющиеся самозанятыми гражданами, фактически осуществляли трудовую деятельность в рамках отношений с обществом.

В результате, общество обязано уплатить страховые взносы в отношении работников, а решение налоговой инспекции, которое было оспорено, соответствует действующему законодательству.

Таким образом, решение Арбитражного суда Дальневосточного округа, вынесенное по делу N А04-2860/2023 Арбитражного суда Амурской области, остается без изменений, а кассационная жалоба не удовлетворяется.